5 обязательных шагов перед составлением годовой бухгалтерской отчётности за 2025 год
Финансовый год закрыт — впереди ответственный этап: составление годовой бухгалтерской отчётности за 2025 год. Крайний срок её представления в налоговый орган — 31 марта 2026 года (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона № 127-З от 30.12.2025). Однако прежде чем открыть учётную программу и нажать кнопку «Сформировать баланс», необходимо выполнить ряд обязательных подготовительных процедур. Их пропуск — не просто техническая погрешность: это прямое нарушение законодательства и риск искажения финансовой отчётности, который может повлечь административную ответственность и налоговые доначисления.
Шаг 1. Переоценка основных средств на 01.01.2026
Что нужно сделать
Если в бухгалтерском учёте в составе основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы числятся здания, сооружения или передаточные устройства, их переоценка по состоянию на 01 января 2026 года является строго обязательной. Проводить её необходимо за период с даты предыдущей переоценки по 31 декабря 2025 года.
Правовая основа
Обязанность установлена подп. 1.1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершённого строительства и оборудования к установке» (в редакции, действующей с 01.01.2024). Порядок проведения переоценки регулируется Инструкцией № 162/131/37, утверждённой совместным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.
Методы переоценки (на выбор организации)
| Метод | Суть | Источник данных |
|---|---|---|
| Индексный | Умножение балансовой стоимости на коэффициент Белстата | Коэффициент на 01.01.2026: 1,1296 (рост ~13%) |
| Прямой оценки | Переоценка по заключению независимого оценщика | Отчёт об оценке (аккредитованный оценщик) |
| Пересчёт валютной стоимости | Для объектов, приобретённых в иностранной валюте | Курс Нацбанка РБ на дату переоценки |
Что искажается при отсутствии переоценки
- Первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС;
- Сумма накопленной амортизации;
- Величина добавочного фонда (счёт 83);
- Данные бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменении капитала за 2025 год.
Шаг 2. Списание курсовых разниц со счетов 97 и 98
Что нужно сделать
Курсовые разницы, которые по состоянию на 31 декабря 2025 года числятся в составе расходов будущих периодов (счёт 97) и (или) доходов будущих периодов (счёт 98), подлежат обязательному списанию на счета финансовой деятельности. В 2026 год эти суммы перейти не должны.
Правовая основа
Указ Президента Республики Беларусь от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц», предоставивший право учитывать курсовые разницы, образовавшиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025, в составе расходов и доходов будущих периодов, действовал исключительно по 31 декабря 2025 года включительно. Иных нормативных правовых актов, предоставляющих аналогичное право, на дату составления настоящей статьи не принято.
Практический алгоритм списания
- Определите остатки по счетам 97 и 98 в части курсовых разниц на 31.12.2025.
- Проведите сальдирование: взаимозачёт суммы на счёте 97 и суммы на счёте 98.
- Оставшееся несальдированное сальдо спишите на финансовый результат:
• Расходные курсовые разницы: Дт 92 — Кт 97;
• Доходные курсовые разницы: Дт 98 — Кт 91.
Шаг 3. Создание и пересмотр резервов по состоянию на 31.12.2025
Что нужно сделать
По состоянию на 31 декабря 2025 года организация обязана создать или пересмотреть размер резервов. Это не право, а обязанность — при наличии соответствующих признаков или при закреплении требования в учётной политике либо актах законодательства.
| Вид резерва | Условие создания | Нормативная основа |
|---|---|---|
| Резерв по сомнительным долгам | Дебиторская задолженность с признаками сомнительности | Постановление МФ РБ от 30.09.2011 № 102 (Инструкция по учёту доходов и расходов) |
| Резерв под обесценение запасов | Признаки обесценения запасов на 31.12.2025 | НСБУ «Запасы» (постановление МФ РБ от 28.12.2022 № 64) |
| Резерв под обесценение финансовых активов | Признаки обесценения финансовых активов | НСБУ «Финансовые инструменты» (постановление МФ РБ от 22.12.2018 № 74) |
| Резерв предстоящих отпусков | Предусмотрен учётной политикой | Учётная политика организации; Инструкция № 102 |
| Резерв на гарантийный ремонт | Предусмотрен учётной политикой или законодательством | Учётная политика организации |
| Резервы по реструктуризации, выводу ОС из эксплуатации, обременительным договорам | Предусмотрены учётной политикой или актами законодательства | НСБУ, учётная политика |
Неверное создание резервов или отказ от их признания при наличии обязательного требования прямо искажает финансовый результат деятельности организации, данные бухгалтерского баланса (раздел «Обязательства») и отчёта о прибылях и убытках, а также налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Шаг 4. Отражение результатов годовой инвентаризации
Что нужно сделать
До составления годовой отчётности должна быть завершена годовая инвентаризация активов и обязательств. Все выявленные излишки и недостачи подлежат отражению в бухгалтерском учёте в пределах отчётного года — не позднее 31 декабря 2025 года.
Правовая основа
Согласно п. 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в действующей редакции), результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчётности.
Как отражать результаты инвентаризации
| Ситуация | Порядок отражения |
|---|---|
| Излишки | Приходуются по рыночной стоимости: Дт 10/41/50/… — Кт 90-7 (или 91) |
| Недостача в пределах норм естественной убыли | Относится на затраты: Дт 20/44/… — Кт 94 |
| Недостача сверх норм, виновное лицо установлено | Взыскивается с виновного: Дт 73-2 — Кт 94 |
| Недостача, виновные не установлены | Списывается на убытки: Дт 90-10 — Кт 94 |
Неотражение или неверное отражение результатов инвентаризации приводит к искажению стоимости активов в балансе и неверному формированию финансового результата. Это является основанием для предъявления претензий при налоговой проверке.
Шаг 5. Реформация баланса
Что нужно сделать
Реформация баланса — это заключительная учётная операция года: «закрытие» всех доходных и расходных счетов и формирование итогового финансового результата с переносом его на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). После реформации остаток на счёте 99 должен быть равен нулю.
Правовая основа
В соответствии с п. 78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, заключительной записью последнего месяца отчётного года сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года отражается:
- при прибыли: Дт 99 — Кт 84;
- при убытке: Дт 84 — Кт 99.
Последовательность реформации баланса
- Закрытие субсчетов счёта 90 (выручка, себестоимость, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы/расходы от текущей деятельности) на счёт 99.
- Закрытие субсчетов счёта 91 (доходы и расходы по финансовой деятельности) на счёт 99.
- Перенос итогового сальдо счёта 99 на счёт 84 заключительной проводкой декабря 2025 года.
Последствия ошибок при составлении годовой отчётности
Ошибки при подготовке годовой бухгалтерской отчётности — это не просто «некрасиво» с точки зрения учёта. Это риски, которые имеют вполне конкретные правовые и финансовые последствия.
| Нарушение | Возможные последствия |
|---|---|
| Непроведение переоценки ОС | Искажение баланса; завышение/занижение амортизации; претензии при налоговой проверке |
| Остатки курсовых разниц на сч. 97/98 в 2026 году | Нарушение Указа № 430; риск доначисления налога на прибыль; штрафные санкции |
| Неверное создание (непризнание) резервов | Искажение финансового результата; налоговые риски; недостоверная отчётность |
| Неотражение результатов инвентаризации | Искажение стоимости активов; нарушение п. 77 Инструкции № 180 |
| Отсутствие реформации баланса | Недостоверность отчётности; нарушение п. 78 Инструкции № 50; невозможность корректного распределения прибыли |
Ответственность: Нарушения в области ведения бухгалтерского учёта квалифицируются по ст. 12.5 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и могут повлечь предупреждение или штраф для должностных лиц. За организацию бухгалтерского учёта несёт ответственность руководитель, за надлежащее ведение — главный бухгалтер (ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013 № 57-З).
Часто задаваемые вопросы
Когда нужно сдать годовую бухгалтерскую отчётность за 2025 год в Беларуси?
Годовая индивидуальная бухгалтерская отчётность за 2025 год представляется в ИМНС по месту постановки на учёт не позднее 31 марта 2026 года (вторник) в виде электронного документа — подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК РБ в редакции Закона № 127-З от 30.12.2025.
Обязательна ли переоценка зданий и сооружений на 01.01.2026?
Да. Переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2026 обязательна для всех организаций, у которых такие объекты числятся в составе ОС или доходных вложений в материальные активы — подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622. Коэффициент индексного метода на 01.01.2026 — 1,1296.
Что делать с курсовыми разницами на счетах 97 и 98 по состоянию на 31.12.2025?
Их необходимо полностью списать на финансовый результат (счёт 91 или 92) не позднее 31.12.2025. Указ № 430 от 20.12.2022, разрешавший учитывать курсовые разницы в составе расходов/доходов будущих периодов, прекратил действие 31.12.2025. Переносить остатки в 2026 год незаконно.
Обязателен ли резерв по сомнительным долгам, если он не предусмотрен учётной политикой?
Да. Резерв по сомнительным долгам является обязательным при наличии признаков сомнительности дебиторской задолженности — вне зависимости от наличия нормы в учётной политике. Это требование Инструкции по учёту доходов и расходов (постановление МФ от 30.09.2011 № 102). Учётная политика лишь уточняет методику расчёта, но не отменяет саму обязанность.
Что такое реформация баланса и зачем она нужна?
Реформация баланса — это закрытие всех счетов доходов и расходов (90, 91) на счёт 99 и перенос итогового финансового результата года на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Она обязательна в соответствии с п. 78 Инструкции № 50 (постановление МФ от 29.06.2011 № 50). Без реформации баланса годовая отчётность является недостоверной, а учредители не могут корректно распределить прибыль.
Кто несёт ответственность за ошибки в годовой бухгалтерской отчётности?
За организацию бухгалтерского учёта отвечает руководитель организации, за надлежащее ведение — главный бухгалтер (ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013 № 57-З). Нарушения квалифицируются по ст. 12.5 КоАП РБ и могут повлечь предупреждение или штраф для должностных лиц.
Материал подготовлен редакцией ekv.by и проверен практикующими бухгалтерами ООО «Эквайринг Сервис» (Минск).
Статья носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией. Нормы законодательства применяются по-разному в зависимости от специфики вашего бизнеса.
💬 Есть вопросы по вашей ситуации? Позвоните нам прямо сейчас — консультация бесплатна: